Presentation by slides:
Slide #1
Название презентации
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Slide #2
План лекции
1. Цели, задачи, особенности бухгалтерского учета ВЭД
2. Валютные операции: понятие, виды
3. Характеристика валютных счетов
4. Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
5. Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
6. Бухгалтерский учет курсовых разниц
Slide #3
Цели, задачи, особенности бухгалтерского учета ВЭД
Цель бухгалтерского учета ВЭД является формирование информационной базы для принятия управленческих решений по снижению рисков, осуществления операций ВЭД, повышению их эффективности
Задачи:
ведением аналитического учета по видам сделок, контрактам, учетным партиям, срокам реализации контракта;
ведением синтетического учета ВЭД на отдельных субсчетах
обособленным учетом и обобщением данных о доходах и расходах по операциям ВЭД
формированием и отражением в учете и отчетности финансовых результатов ВЭД
обособленное отражение в учете данных о движении имущества, требований и обязательств, связанных с ВЭД
переоценка счетов бухгалтерского учета в иностранной валюте и своевременное отражение курсовых разниц
Slide #4
Цели, задачи, особенности бухгалтерского учета ВЭД
Объекты бухгалтерского и налогового учета:
-доходы,
расходы,
финансовые результаты,
активы,
обязательства, возникающие при ВЭД
Slide #5
Цели, задачи, особенности бухгалтерского учета ВЭД
Особенности бухгалтерского учета сделок ВЭД обусловлены
правовыми отношениями сторон сделки
порядком перемещения предмета сделки через таможенную границу
порядком расчетов по сделкам
разнообразием форм сделок и частичным отсутствием их регламентирования в национальном законодательстве
Slide #6
Цели, задачи, особенности бухгалтерского учета ВЭД
В процессе организации бухгалтерского учета следует обеспечивать:
внутренний контроль за проведением экспортно-импортных операций на предприятии
наличие и правильность оформления контрактов и связанных с ними первичных документов, соответствие их нормам международного и национального законодательства
Slide #7
Цели, задачи, особенности бухгалтерского учета ВЭД
В процессе организации бухгалтерского учета следует обеспечивать:
достоверность и полноту отражения сделок ВЭД в балансе и на счетах
правильность формирования себестоимости, обоснованность включения затрат
правильность отражения и исчисления курсовых разниц
правильность исполнения функций налогового агента при импорте работ, услуг
Slide #8
Нормативно-правовые акты, регламентирующие валютные операции
Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ 9 (с последними изменениями от 29.12.2017 N 470-ФЗ)
Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И
Положение по бухгалтерскому учету
Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте
ПБУ 3/2006
Slide #9
Валютные операции
приобретение и отчуждение резидентом у резидента либо резидентом у нерезидента, либо нерезидентом у резидента, либо нерезидентом у нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование их в качестве средства платежа;
вывоз и ввоз на (с) таможенную территорию Российской Федерации валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и наоборот.
Slide #10
Валютные операции
По срокам выполнения
капитальные
текущие
кассовые
Slide #11
Валютные операции
К Текущим валютным операциям относятся:
переводы иностранной валюты при расчетах по экспорту/импорту товаров, работ и услуг;
расчеты, связанные с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы процентов, заработанной платы дивидендов и других доходов, связанных с движением капитала.
Slide #12
Валютные операции
Валютные операции, связанные с движением капитала:
прямые инвестиции;
портфельные инвестиции;
кредиты на срок более 180 дней;
переводы в оплату прав собственности на недвижимость;
все иные операции с валютой, не относящейся к текущим.
Slide #13
Валютные операции
Кассовые валютные операции это сделки, поставка валюты по которым осуществляется не позднее второго рабочего дня после ее заключения
TOD – поставка валюты в течение текущего дня (дата валютирования – день заключения сделки);
TOM – поставка валюты через 1 день (дата валютирования – рабочий день, следующий за днем заключения сделки);
SPOT – поставка валюты через 2 дня (дата валютирования – второй рабочий день, следующий за днем заключения сделки).
Для кассовых сделок характерными являются следующие признаки: короткий период осуществления, наличие у сторон сделки торгуемого актива, т.е. продавец и покупатель должны подтвердить в момент заключения соглашения об обмене наличие у них обмениваемых валют (на счету или в кассе).
Slide #14
Валютные операции
В зависимости от задействованных субъектов
операции, совершаемые резидентами
операции, совершаемые нерезидентами
Slide #15
Валютные операции
В соответствии с особенностями ведения бухучета и характером валютных операций
Активные
Пассивные
Slide #16
Счет 52 «Валютные счета»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами
Slide #17
Счет 52 «Валютные счета»
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Slide #18
Счет 52 «Валютные счета»
52-1 «Транзитные валютные счета»
52- 2 «Текущие валютные счета»
52-3 «Валютные счета за рубежом»
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в уполномоченном банке для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Slide #19
Счет 52 «Валютные счета»
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 "Текущий валютный счет";
52-1-2 "Транзитный валютный счет";
52-1-3 "Специальный банковский счет".
Можно открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитываются отдельно.
Slide #20
Счет 55 «Специальные счета в банках»
На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте:
в чековых книжках,
аккредитивах,
на депозитах,
в иных платежных формах (за исключением векселей).
По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т.д.
Slide #21
Счет 57 «Переводы в пути»
Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:
57-1 - Валюта, перечисленная для продажи.
57-2 - Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
57-3 - Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).
Slide #22
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Поступление займов в иностранной валюте
Для учета кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, вам необходимо открыть специальный банковский счет (инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И). Счет должен быть открыт в банке, где уже открыты текущий и транзитный счета.
При поступлении займа следует сделать проводку:
Дебет 52-1-3 Кредит 66, 67
получен краткосрочный (долгосрочный) заем в валюте
Slide #23
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Покупка иностранной валюты
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
для оплаты импортного контракта;
на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства и т.д.).
Slide #24
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Покупка валюты для оплаты
импортируемых материальных ценностей
Для покупки валюты необходимо перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отразите проводкой:
Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства для покупки валюты.
После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет делается проводка:
Дебет 52-1-1 Кредит 57 - приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
3. За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумма комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 51 (52-1-1, 57) - комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.
Slide #25
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
4. Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления.
Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы отнесите на увеличение стоимости приобретенных ценностей:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе операционных доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Slide #26
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Покупка валюты для осуществления операций,
не связанных с импортом материальных ценностей
Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства на покупку валюты.
Дебет 52-1-1 Кредит 57 - приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Slide #27
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).
.
Slide #28
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе операционных доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Slide #29
Бухгалтерский учет поступления иностранной валюты
Поступление иностранной валюты от покупателей
Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет:
Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76) - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте вы обязаны продать 10% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (инструкция Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И).
***Если экспортная выручка не будет зачислена на счет организации в уполномоченном банке, организацию могут оштрафовать.
Размер штрафа - от 3/4 до полной суммы не зачисленной валютной выручки (ст. 15.25 КоАП РФ).
Slide #30
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
Использование иностранной валюты на оплату контрактов с иностранными партнерами
Перечисление валюты иностранному партнеру отразите проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 52-1-1 - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.
Slide #31
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
Использование иностранной валюты для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов:
Дебет 50 Кредит 52-1-1 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов
Slide #32
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
Использование валюты на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели
При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа:
Дебет 66 (67) Кредит 52-1-3 - возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте
Slide #33
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
Продажа иностранной валюты
осуществляется в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет
Slide #34
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
Сумма валютных средств, направленных на продажу:
Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2) - валютные средства направлены на продажу.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет: Дебет 51 Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.
Списание проданной валюты:
Дебет 91-2 Кредит 57 - списана проданная валюта.
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются записью:
Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 57) - отражены расходы по продаже валюты
Slide #35
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
В конце месяца необходимо отразить финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты:
Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи валюты
или:
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.
***Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6, 16 п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).
Slide #36
Бухгалтерский учет использования иностранной валюты
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:
Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет
Slide #37
Учет курсовых разниц
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ВОЗНИКАЮТ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ КУРСА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПО ОТНОШЕНИЮ К РУБЛЮ
УВЕЛИЧЕНИЕ РУБЛЕВОГО ЭКВИВАЛЕНТА
УМЕНЬШЕНИЕ РУБЛЕВОГО ЭКВИВАЛЕНТА
ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
КРЕДИТ СЧ. 91
ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
ДЕБЕТ СЧ.91
ИСКЛЮЧЕНИЕ СОСТАВЛЯЮТ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ РАССМАТРИВАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КАК ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД И ОТРАЖАЮТСЯ НА СЧ. 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»
Slide #38
Учет курсовых разниц
Курсовые разницы возникают по таким операциям:
1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.
Slide #39
Учет курсовых разниц
Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы.
Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату.
Slide #40
Учет курсовых разниц
Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.
Slide #41
Основные бухгалтерские проводки по счету 52 «Валютный счет»
